Налоговый кодекс РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уведомить налоговый орган о совершенных в календарном году контролируемых сделках.
Под контролируемой сделкой понимается сделка, совершенная между взаимозависимыми лицами, которыми признаются, например (ст. 105.1. НК РФ):
- организации, если доля участия одной организации в другой более 25%;
- организации, если доля участия одного лица в обеих организациях более 25%;
- организации, в которых одно и то же лицо является исполнительным органом;
- супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный;
- физические лица, если одно из них подчиняется другому по должностному положению и другие.
Статьей 105.14. НК РФ также установлен довольно широкий перечень видов контролируемых сделок, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Так, в частности, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган, если он заключил: 1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли; 2) совокупность сделок по реализации товаров, совершенных с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми; 3) сделку между взаимозависимыми лицами, если местом регистрации всех сторон является РФ и сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 1 млрд. руб. или одна из сторон является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых или применяет ЕСХН / ЕНВД и т.д.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговую инспекцию о совершенных контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены такие сделки (п.2 ст. 105.16. НК РФ).
Форма представляемого Уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27 июля 2012 года N ММВ-7-13/524. Налогоплательщиком представляется одно Уведомление за календарный год, в котором отражаются все совершенные им в этом году контролируемые сделки.
Следует отметить, что за непредставление такого Уведомления налогоплательщику грозит ответственность. Согласно ст. 129.4. НК РФ непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.
В состав сведений о контролируемых сделках, указываемых в уведомлении, входит информация о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию. Таким образом, по одной и той же сделке уведомление должно подаваться всеми сторонами, являющимися участниками контролируемой сделки.
Кроме того, если налоговый орган, проводящий проверку, обнаружит факт совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, он извещает ФНС России о таком факте выявления контролируемых сделок и направляет им полученные сведения о таких сделках. О направлении извещения уведомляется и налогоплательщик.