Налоговый учет является частью учетной политики организации, опираясь на которую систематизирует и обобщает информацию о собственных хозяйственных операциях в течении отчетного периода с целью расчета налогооблагаемой базы.
Главной целью учетной политики ставится формирование системы учета налогов, оптимальной для организации.
Организация налогового и бухгалтерского учета на предприятиях в первую очередь зависит от осуществляемых видов деятельности.
Применяемый налоговый режим зависит от множества факторов.
При применении нескольких видов налогообложения необходимо вести раздельный учет.
Организация раздельного учета на предприятии начинается с учетной политики.
Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из особенностей своей деятельности (ПБУ1/2008)
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета должна содержать следующие положения:
· указание на то, что бухгалтерский учет ведется в полном объеме в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, другими Положениями по бухгалтерскому учету, так называемыми ПБУ, Налоговым кодексом РФ, иными нормативными документами, применяемыми в организации;
· рабочий план счетов бухгалтерского учета с соответствующими субсчетами. Субсчета, отличные от предлагаемых типовым Планом счетов, будут иметь место в любом случае, так как организации придется вводить свои субсчета для учета расходов двух типов (регулируемые и нерегулируемые), которые не предусмотрены типовым Планом счетов;
· перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности, подлежащих делению расчетным путем;
· непосредственно сама методика (способ) распределения таких расходов (пропорционально чему они делятся, как определяется пропорция, как происходит распределение, как это документально фиксируется, на основании каких документов делается). При этом следует обратить внимание на то, что принцип пропорционального распределения расходов, то есть распределения расходов пропорционально долям доходов от регулируемой деятельности в общем объеме доходов, используется только при условии невозможности разделения расходов;
· документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки, что и как оформляется, формы таких документов. Форма ведения учета и периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде;
· факт ведения бухгалтерского учета с использованием специализированной бухгалтерской программы. Как показывает практика, уже все организации ведут учет в той или иной программе, соответственно разные программы предлагают различные возможности.
Так же в одном из разделов этого документа необходимо определить:
· виды деятельности предприятия, как отдельные объекты бухгалтерского учета и отчетности;
· объекты налогообложения по которым требуется раздельный учет;
· порядок распределения расходов.
Чем подробнее будет составлен раздел по налоговому учету в приказе об учетной политике, тем меньше возможности у проверяющих оспорить ваш метод (даже если он отличается от позиции Минфина России) и применить свой.
При достаточном документальном оформлении ведении раздельного учета проверяющие не смогут предъявить претензии о его отсутствии.